Косвенные расходы в соответствии с тем, что на исследуемом предприятии готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по полной себестоимости, распределяются в определенных долях по всем видам деятельности. При этом в качестве единой базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата производственных рабочих. Возникает вопрос о правильности включения косвенных расходов в себестоимость продукции по различного рода видам деятельности предприятия.
Согласно Инструкции по налогу на прибыль, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Сравним доли в реализационном обороте по разным видам деятельности и соответствующие коэффициенты распределения косвенных расходов, по которым были произведены начисления на статьи затрат в первом квартале (см. таблицу 8):
Таблица 8
Распределение затрат по видам деятельности
Счёт Оборот по дебету Оборот по кредиту Реализация
Всего (тыс. руб.) В т.ч. с кредита сч. 26 Сумма (тыс. руб.) Корр. Счета Сумма (тыс. руб.) %
сумма %
20/1 746 51 10% 497 45 497 41%
20/3 60 27 5% 32 45 32 3%
20/4 2838 238 44% 148 96 148 12%
20/5 581 204 38% 530 10, 20/4, 40 530 (450+80) 44%
20/6 34 17 3% - - - -
итого 4259 537 100% 1207 1207 100%
Как видно из этой таблицы, коэффициенты распределения косвенных затрат на объекты калькулирования и доли в обороте по различным видам деятельности отличаются, особенно сильно в части услуг по регистрации оборудования (счет учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных договоров по испытаниям и сертификации оборудования.
Для учета издержек по основному виду деятельности можно рекомендовать использовать метод «директ-костинг», при котором накладные расходы будут непосредственно списываться на счёт учета реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора):
Д-т 90/2 К-т 20/3
Почему это является целесообразным? Как правило, отношение фактических косвенных расходов, собранных в конце отчетного месяца, к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем. Следовательно, предполагаемая прибыль по данным хозяйственным договорам может резко сократиться из-за возросшей доли косвенных расходов, включаемых в полную себестоимость. И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может превысить плановую, которая была запротоколирована в ходе подписания договора. В случае же использования метода «директ-костинг», этого не произойдет, и тогда издержки, учтенные по дебету счета 20/3 не изменятся.
Рассмотрим анализ себестоимости опытного производства.
Оценка незавершенного производства и себестоимости продукции здесь также производится в сумме фактических произведенных издержек, включающих часть косвенных издержек.
Если мы представим, что косвенные расходы в той же доле будут списываться не на счет основного производства, а непосредственно на соответствующий счет реализации – 90 «Продажи», то объем затрат, учтенных на счете 20/5 "Основное производство" в течение 1 квартала 2006 г., если из них будет исключена статья накладных расходов, снизится с 580 тыс. до 376 тыс. руб.
Ясно, что в составе производственных издержек данного центра затрат так же, как и в любом другом производстве отрасли машиностроения, подразумеваются расходы на освещение, отопление, потребление воды и электроэнергии.
Поэтому включение косвенных издержек в себестоимость оправдано, и здесь речь может вестись о другом.
Следуя экономической целесообразности, в себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью данного подразделения. В качестве таких издержек могут быть:
Зарплата администрации;
Соцстрах на зарплату администрации;
Содержание и ремонт зданий и сооружений;
Потребленная опытным производством вода, тепло, электроэнергия;
Зарплата рабочих обслуживающих оборудование;
Соцстрах на зарплату рабочих, обслуживающих оборудование;
Амортизация производственного оборудования;
Для этого необходимо разделить учёт косвенных издержек по этим направлениям.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
